文 / 史东海  龚卓  池金女

跨境电商零售进口贸易方式简介

从广义上讲，只要是不同关境的交易主体，通过电子商务平台达成交易，都可以称之为跨境电商。海关监管和缉私角度说的跨境电商进口，通常指跨境电商零售进口，即中国境内消费者通过跨境电商第三方平台经营者自境外购买商品，并通过“网购保税进口”（海关监管方式代码1210）或“直购进口”（海关监管方式代码9610）运递进境的消费行为。而本文所说的跨境电商，也仅指通过海关“网购保税进口”或“直购进口”方式进口商品的行为。与一般贸易等其他的进口方式相比，跨境电商进口有其独特的政策和模式。在海关层面，其最大的特点可以概括为“两优势”“一限制”和“一要求”。

两优势

根据国家跨境电商进口相关规定，进口人选择跨境电商方式进口商品具有多方面的政策优势，其中最突出的是两点：一是在监管条件方面，对跨境电商零售进口商品按个人自用进境物品监管，不执行有关商品首次进口许可批件、注册或备案要求；二是在税收政策方面，进口商品在单次和个人年度限值之内，可享受更低的税率。根据目前的规定，跨境电子商务零售进口商品，单次交易在人民币5000元以内，并在个人年度交易限值人民币26000元以内的，关税税率为0；进口环节增值税、消费税按法定应纳税额的70％征收。以普通消费品13%的增值税计算，大部分跨境电商进口商品的税率为9.1%；通过一般贸易进口的商品，其“关税+增值税+消费税”的综合税率则动辄超过20%。

一限制

所谓“一限制”，是指国家对于享受上述便利和优惠的范围做出了明确的限制，跨境电商零售进口商品的境内购买人必须是消费者而非商家，购买的商品仅限个人自用，不得再次销售。

一要求

为了实现商品仅限于零售进口（即B2C）这一限制，在商品进口时，海关提出了一项严格的要求：企业应当向海关传输交易、支付、物流“三单”信息，经比对“三单”一致，海关方可放行。

跨境电商走私犯罪特点

“刷单”为走私主要手法

跨境电商进口可享受更低的税率，但这一税收优惠仅限于境内消费者个人自用的商品。有的不法商家为了偷逃税款，将本属于B2B，且应以一般贸易方式进口的商品，以跨境电商零售进口的名义和方式进口，享受本不能享受的优惠税率。这样的做法，属于伪报贸易性质走私行为，是目前跨境电商领域最主要的走私犯罪类型，如裁判文书网已公布的14份跨境电商走私犯罪判决书、裁定书，均属此类型。而实施这一行为，最典型的手法是“刷单”，即利用他人的真实身份信息，通过跨境电商交易平台在单次交易限值内下单订购，享受优惠税率进口，货物的实际购买人与名义上的购买人并不一致。

2018年4月，广州市中级人民法院判决的“广州志都公司走私案”，被称为“跨境电商刷单走私第一案”。判决书显示，该公司对外承揽一般贸易的进口货物，再以跨境电商贸易形式伪报为个人海外购进口商品，逃避缴纳或少缴税款。为符合“三单一致”的要求，该公司通过非法途径收购他人身份信息，并用多种方式制作虚假“三单”。其具体做法是：通过非法途径收购他人身份资料；开发正路货网，申请成为跨境电商平台，制作虚假个人订单信息；通过非法获取的快递单，与个人订单结合，生成虚假的物流信息；利用北京某公司结合上述虚假信息，制作虚假支付信息；将虚假“三单”推送给海关。法院认定，该公司用上述方式走私进口货物1.9万票，偷逃税款共计人民币200余万元，最终，该公司和8名被告人被处以不同刑罚。

价格问题存在潜在风险

在其他的贸易渠道走私普通货物案件中，低报价格是最主要的走私方式。目前在跨境电商领域，低报价格走私的案件并不多见，但风险依然不容忽视。依据相关规定，跨境电商企业向海关申报的应当是包括了商品零售价格、运费和保险费的商品实际交易价格，如果申报价格故意低于实际交易价格，即为低报价格走私。

由于海关“三单一致”的要求，低报价格情况常见于存在“推单”情况的货物进口中。例如，消费者在某平台下单购买商品，商品销售价格为120元；跨境电商企业根据平台销售记录，生成“三单”传输给海关，但传输的商品价格为80元，这就是典型的跨境电商领域低报价格走私行为。

作为跨境电商企业，尤其应当注意的是，“备案价格”不等于“实际交易价格”。在“推单”等模式下，存在一种情况，即公司在商品进口前向海关进行商品备案，此时提交了“备案价格”。而在之后实际的商品销售中，由于商品交易价格处于波动状态，可能因为折扣促销，实际交易价格比备案价格低，或者因为涨价而高于备案价格，但是公司统一按照备案价格向海关申报。在这种情况下，实际交易价格比申报价格高的部分，很可能被认定为走私。即使企业的目的主要是为了操作简便，并非偷逃税款，也可能会被海关认定为存在“放任”的故意。

犯罪主体涉及上下游多环节

在普通的贸易渠道走私案件中，犯罪主体相对比较单一，通常只有货主以及提供通关服务的代理公司。而与传统的一般贸易相比，跨境电商贸易行业链条较长，参与者比较多，包括第三方运营平台、物流公司、支付公司、软件开发者、多个层级的供应链公司等。除了电商公司，其他环节的参与者也可能构成走私犯罪的主体。例如，前文提到的“广州志都公司走私案”，被判决的被告人就包括货主王某、负责境外揽货的梁某某、负责通关的志都公司、负责开发跨境电商平台的程某某等多个主体。

在另一起“悦华公司走私普通货物案”中，广东速腾物流有限公司因提供空白快递单及开放快递派送平台，被悦华公司利用制作虚假的物流单。因此，速腾公司被法院认定，为走私活动提供帮助，其行为构成走私普通货物罪，公司及主要负责人均被判处了刑罚。《刑法》第一百五十六条规定：“与走私罪犯通谋，为其提供贷款、资金、帐号、发票、证明，或者为其提供运输、保管、邮寄或者其他方便的，以走私罪的共犯论处。”根据相关规定及办案实践，此处的通谋，仅需达到“明知”即可。

如今跨境电商行业市场竞争激烈，有的公司为了留住客户，明知客户存在走私情况，仍然向其提供相关服务。例如，有的物流公司提供“空单投递”，被用于制作虚假的物流单；有的软件公司，为客户开发可以导入他人身份信息以生成虚假订单的软件系统；有的电商平台开放端口，允许客户导入在其他平台的销售数据，即使知道有客户用该端口从事“刷单”走私行为；甚至有电商平台提供所谓的特种物流服务，协助客户将跨境电商货物集中运出保税区。虽然这些公司、平台并非走私行为的直接实施者，向客户收取的也只是正常的服务费用，没有得到额外利益，但因其既存在明知，又有帮助行为，仍然可能被认定为走私的共犯。

跨境电商经营中的走私风险防范

一是不存在二次销售，如实申报价格是底线。作为跨境电商经营者，应确保销售对象是购买后自用的消费者，而非进行二次销售的商家；同时，向海关申报的价格应是商品实际交易价格，价格必须真实、完整。

二是企业经营，合规先行。跨境电商企业经营风险众多，稍有不慎就可能构成违规甚至走私。因此，跨境电商企业应加强内控和合规体系建设，注重贸易流程和模式的设计；应当牢记合规优先，不要贪图一时方便或利润。如果企业自身没有专业人员、力量，可以考虑聘请外部专业团队协助进行风险审查、控制和处理。

三是上下游环节参与者应警惕风险。海关总署公告2018年第194号（关于跨境电子商务零售进出口商品有关监管事宜的公告）要求，平台企业、支付企业、物流企业等应当在海关办理注册登记，首次把上述企业纳入了海关管理相对人的范畴。在跨境电商进口中，保证申报信息的真实，不再只是货物和报关代理公司的事。在保证“三单”真实方面，上下游环节的企业会承担更多的责任和义务，同时也意味着会面临更大的法律风险，应当予以更多的警惕和注意。

 （作者单位：北京德和衡律师事务所）

伴随着国家的政策鼓励和国际贸易的日益深入，跨境电商行业近年来发展迅猛，但随之而来的跨境电商走私犯罪案件也不断出现，跨境电商经营中的走私犯罪风险不容忽视。

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文︱金鸣  程宁  张莉