文 / 查贵勇

2020年《政府工作报告》指出：“加大减税降费力度......预计全年为企业新增减负超过2.5万亿元。要坚决把减税降费政策落到企业，留得青山，赢得未来。”海关作为国务院关税税则委员会成员单位，承担参与国家进出口税收政策制定和实施的双重职能。因此，海关为精准有力实施减税政策，确保政策落实落细落地，保证政策实施效果持续释放，积极深入开展税政调研，准确提出政策调整建议，助力产业高质量发展。其中，为继续支持和深化高新技术产业发展，扩大高技术含量的设备和部件进口，根据对我国国内市场需求和生产能力变化的调研分析和预测，海关提出对多元件集成电路存储器新增暂定税率为0的建议，后被国务院关税税则委员会采纳并于2020年1月1日起实施。迄今，该新政已实施一年有余，有必要综合分析其结果和亟需改进之处。

多元件集成电路（MCOs）的特征和用途

多元件集成电路由一个或多个单片、混合或多芯片集成电路以及下列至少一个元件组成：硅基传感器、执行器、振荡器、谐振器或其组件所构成的组合体，或具有税目85.32、85.33、85.41所列商品功能的元件，或税目85.04的电感器。理论上，在任何单芯片、混合或多芯片集成电路的基础上，都可通过“添加”各种元器件制作成多元件集成电路。但考虑到技术发展、商业应用需求、生产成本等因素，目前多元件集成电路主要集中在微机电系统（MEMS）（常见商品包括微传感器、微麦克风、微马达、微泵、微振子等）和功率模块（以IGBT模块和智能功率模块IPM为代表），两者占据MCOs国际贸易额的绝大部分。

多元件集成电路也是一个不可分割的组合体，通过引脚、引线、焊球、底面触点、凸点或导电压点进行连接，并组装到印刷电路板（PCB）或其它载体上，进而广泛应用于智能手机、平板/笔记本电脑、游戏控制器、支持ICT的医疗设备、电子阅读器、轮胎压力监视器、手持式投影机、通信（如蜂窝网络电话）、工业和汽车等各种领域。

按照使用功能，多元件集成电路可分为处理器、存储器、放大器及其他四类，如在品目85.42集成电路项下二级子目中，都按功能进行划分。

多元件集成电路的税率调整

2019年12月18日，国务院关税税则委员会发布《关于2020年进口暂定税率等调整方案的通知》（税委会〔2019〕50号），规定自2020年1月1日起，调整多元件集成电路的进口税率（如表1所示）。

此次调整主要涉及三方面内容：非多元件集成电路、处理器和控制器类多元件集成电路仍继续执行零关税；存储器、放大器和其他类多元件集成电路，最惠国税率2020年上半年执行1.4%、下半年执行0.7%，同比降低0.7个百分点；存储器类多元件集成电路设置暂定税率，按照0执行。

多元件集成电路税率调整效应分析

多元件集成电路作为手机、电脑、医疗设备、汽车工业、通讯设备等领域生产的关键零件，减税政策应能降低高技术附加值核心部件的进口成本，为支持自主研发、高新技术产业发展、提升中国制造竞争力提供政策支持。

进口税率下调降成本效应显现，但程度存在差异

通常，进口税率下调将通过降低进口成本而引发进口量和进口额增加。

在暂定税率为0的刺激下，2020年1～10月，我国存储器类多元件集成电路的进口单价出现下降，表明进口成本下降效应显现（如表2所示）。

进口税率下调促进口效应显著

2020年1～10月，我国存储器类多元件集成电路的进口数量和进口金额呈现双增长，体现出税率下调的进口促进效应（如表3所示）；特别是进口金额37.16%的增速显著高于同期集成电路整体进口金额14%的增速，更体现出进口促进效应。

进口税率下调降低加工贸易的吸引力

通常，加工贸易通过保税优势能有效降低企业税负负担和现金流压力。但随着暂定税率为0的实施，加工贸易所具有的优势逐步丧失，导致通关流程相对便利、管理成本相对较低的一般贸易进口发展迅猛，占比提高（如表4所示）。

表4显示：受益于进口关税的降低，2020年1～10月，我国存储器类多元件集成电路一般贸易进口数量出现激增，占进口总量比重也显著提升。

但由于存储器类多元件集成电路一般贸易进口单价大幅下降（如表5所示），降幅远超整体进口单价（表2），致使一般贸易进口金额同比增速和占比均下滑（表4），体现出进口关税税率下调的进口成本和价格降低效应。

进口税率下调推动国内集成电路产业发展

理论上，高质量集成电路产品进口增加，可以倒逼国内产业提高质量标准和技术程度，同时消化吸收国外先进企业在研发设计、品牌管控、生产管理等环节的增值服务，推进集成电路产业转型升级，激发产业更大的发展潜力。税率下调后我国集成电路产业产销两旺、消费结构优化、出口增长正好印证该理论。

第一，生产方面。国家统计局数据显示：2020年1～10月，我国集成电路累计产量达2113.9亿块，同比增长15.5%，而7～10月，增速更是逐月递增。

第二，销售方面。中国半导体行业协会统计数据显示：2020年我国集成电路产业销售额不仅有望实现加速增长，而且结构将继续改善，即高技术、高质量价值环节增速更快——设计业与制造业占比上升、封装测试业占比下降（如表6所示）。

第三，出口方面。中国海关统计数据显示：2020年1～10月，我国集成电路累计出口930.9亿美元，同比增长12.4%，超越手机成为累计出口额最大的单一商品，也是2020年上半年唯一保持两位数增幅的单一机电产品。

第四，承接离岸服务外包方面。商务部统计数据显示：2020年1～10月，我国企业承接集成电路和电子电路设计外包离岸执行额310.2亿元，同比增长30%，而同期承接离岸信息技术外包（ITO）执行额的增速仅8.1%。

进口税率下调推动国内集成电路下游产业发展

根据关税结构性升级理论，降低中间产品进口税率，将会提高产成品进口关税的实际有效保护率，从而推动下游产成品产业的发展。如2020年1～10月，我国电子计算机整机产量达31580.6万台，同比增长11.7%；微型计算机设备29538.9万台，同比增长8.3%；我国计算机、通信和其他电子设备制造业增加值累计增长6.9%，显著高于同期工业增加值（1.8%）、制造业（2.4%）的增速。

多元件集成电路税率调整的优化和应对策略

重新审视现有贸易模式并进行相应筹划

对于已经采用加工贸易安排的多元件集成电路生产企业，由于保税货物管理成本较高，在关税税率大幅降低，甚至为0的情况下，建议根据本企业实际进出口产品特征、实际管理需要和贸易安排等情况重新筹划保税贸易和一般贸易选择。

借鉴锂电池行业经验实现税率动态调整

税政调研应密切关注行业发展需求，动态提出政策调整优化建议，以助力行业发展，而锂电池行业经验就值得借鉴。2013～2019年间，海关通过税政调研持续跟踪，及时了解并配合国内锂电池行业不同发展阶段加强进口和国内保护的需要，持续提出新能源汽车用锂电池有关税政建议，相关商品税率由12%降到6%、后逐步恢复到10%，有力地支持我国新能源汽车用锂电池产业发展，推动我国锂电池行业从高度依赖进口发展到2019年约占国际市场份额的65%。因此，应持续跟踪评估多元件集成电路政策效应，并根据行业发展实际情况和需求动态调整。

研发投入和跨境合作合力提升生产工艺

全球集成电路制造主要涉及八个部分，由美、日、韩、中国台湾和中国大陆主导，其中离子注入、刻蚀和抛光等步骤由美国占据绝对领先甚至垄断地位，其他步骤则由美国和其他国家共同主导，中国主要集中在工艺水平要求最低的末端的封装测试环节，门槛较高的上游化学材料及半导体制造设备与美、日、韩仍有4～7年的发展差距，甚至连化学品容器都要依赖韩国进口。

因此，中国在降低集成电路进口关税率的同时，应引导企业集中力量研发攻克美国垄断的部分设备与技术，并在其他方面加强与日韩等国家和地区的合作。

继续加大对上游产业的投资力度

理论上，集成电路进口税率下降而引发进口增加，将不利于国内同类产品生产规模的扩大，进而对国内上游产业（如光刻胶、晶圆片等）投资和研发产生不利影响。但值得庆幸的是，我国政府、企业已充分认识到基础材料和关键零部件生产企业对集成电路产业发展的重要意义，在降低集成电路产业进口税率进而降低下游产业生产投入成本的同时，也坚持出台政策支持发展上游产业，如国务院印发《新时期促进集成电路产业和软件产业高质量发展的若干政策》，彰显我国更大力度深化集成电路产业国际合作的决心，同时也为我国集成电路产业未来10年高质量发展指明方向，特别是集成电路发展的短板问题更是重中之重。此外，这些扶持政策正不断付诸实施，特别是在光刻胶和晶圆片这两种关键基础材料上。

2020年12月3日，上海电子化学品专区正式揭牌，将重点发展光刻胶以及配套材料、电子特气和湿电子化学品三大类产品，为中国集成电路产业发展提供基础材料支撑；力争2025年为上海集成电路产业的电子化学品品种配套率达到70%、为全国的配套率达到65%，成为国内标杆性的电子化学品基地；2030年实现本土化制造与自主创新并重，为上海市集成电路的配套率超过90%，成为具有国际影响力的电子化学品基地。

2020年7月1日，杭州中欣半导体有限公司在半导体行业盛会SEMICON CHINA上，首次重磅亮相12英寸（300毫米）单晶硅晶棒及硅晶圆片，表明该公司成为国内首家真正可以独立量产12英寸硅晶圆片的公司；另据SEMICON预计，到2024年，中国将新增19家12英寸晶圆片厂，届时中国12英寸晶圆片产能的全球份额将从2015年8%增长到2024年20%，而12英寸晶圆片则主要用于制造CPU、逻辑IC和存储器等高性能芯片，在PC、平板电脑和移动电话等领域使用较多；2019年四季度，中芯国际14纳米晶圆片进入量产，良率已经达到业界量产水准，第二代先进工艺n+1正在稳步推进，目前在做客户产品验证，进入小量试产阶段；2020年1月，华虹集团曾向外界透露最新进展，14纳米FinFET工艺全线贯穿，SRAM良率已达25%。

《中共中央关于制定国民经济和社会发展第十四个五年规划和二〇三五年远景目标的建议》明确将人工智能和集成电路等前沿领域提上重点建设日程，集成电路产业将得到政策层面进一步的有力支撑。

（作者单位：上海海关学院）

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