文 / 丁晔

“最低起征点（de minimis）”是指对进口商品征收更少或免征税的门槛值，可以是价值或数量。低于起征点的商品不仅可免予缴税，而且快速清关，有助于降低贸易成本，提升商品竞争力。各国和地区的最低起征点制度差异大，且形式迥异。不仅如此，税收征管的成本和重要性也因国家（地区）不同而大相径庭。

跨境电商零售进口货物的特点是价值低、频次高，因各国可自行定义低值货物和最低起征点政策，因此了解进口国有关低值货物税收征管制度，特别是最低起征点政策，对跨境电商企业至关重要。此外，消费者若能事先获知最低起征点政策，也有助于其更理性的网购，最大限度地利用好政策所带来的好处。

国际组织对最低起征点的看法

一些国际组织、双/多边签署的国际协定将最低起征点政策作为贸易便利化的手段。WCO《经修订的京都公约》要求海关设置最低起征点，低于起征点可免征税款。2017年生效的《WTO贸易便利化协定》鼓励成员对快递货物设置最低起征点。代表着国际快递三大巨头（联邦快递FedEx、联合包裹UPS和敦豪DHL）利益的全球快递协会（GEA）支持将起征点作为一项贸易便利化举措，并建议在全球范围内收集各国起征点信息。国际商会（ICC）建议设定至少200美元，最好是1000美元的全球最低起征点基准值，以便将公共行政资源用于重点税收征管上。

反对设置起征点制度的观点则认为，这会令国内企业处于不利地位并导致市场扭曲。根据WCO电商报告，起征点政策让部分电商企业为达到起征点要求而违规采取低报价格、将订单拆分成小包裹等手段。

最低起征点类别和标准

虽然全球范围的起征点制度的定义和目标相类似，但范围和维度不同。因此，有必要了解最低起征点制度的标准并知晓其潜在影响。

从“税”的维度

一是起征点计算类型。多数国家和地区将最低起征点定义为特定货币的绝对值，然而也有确定为当公式计算后的价值低于起征点时，才免予征收税款。例如瑞士进口税额起征点是5瑞郎，低于起征点免予缴税。二是免征税款类型。尽管多数国家和地区免征关税和国内税（如增值税VAT、商品和服务税GST等），但也有仅免征关税。如澳大利亚自2018年7月1日起，所有进口商品征收商品和服务税（GST），进口货值不超过1000澳元免征关税。又如欧盟对货值150欧元以下货物免征进口关税，自2021年7月1日起，欧盟为解决不公平竞争和市场扭曲问题，取消22欧元增值税最低起征点。新加坡目前免征关税（酒精饮料、烟草等限制类商品除外），其商品和服务税（GST）最低起征点400新元（约280美元）仅适用于空运进口的跨境电商零售（B2C）货物。自2023年起，新加坡将取消从海外空运或邮寄的跨境电商零售商品的GST最低起征点。

从“交易”维度

一是将商业性质交易排除在外。最低起征点仅适用于某些特定类型交易，如印度的最低起征点适用于样品和礼品、乌拉圭仅限于个人礼品和物品。阿塞拜疆对商业货物的最低起征点是50美元，对非商业性质货物则是1000美元。二是限定商品范围。如新西兰将烟草和酒精排除在起征点政策之外。韩国对个人物品实施最低起征点，将酒精、烟草和药品排除在外。

从“运输”维度

一是对不同类型货物设置不同的起征点。如巴西、墨西哥等仅对邮递物品设定货值最低起征点，分别是50美元和300美元。二是对货物限最低额度。一些国家（地区）将起征点制度限制在满足特定要求的低值货物，如乌拉圭就个人礼品实行最低限次，每人每年限3次。

从“最惠国待遇”维度

虽然多数国家（地区）对进口货物适用相同的起征点政策，但与之有贸易协定的伙伴国则应用更优惠待遇。如根据《韩美自由贸易协定》，韩国对来自美国的个人物品、样品适用200美元起征点，而从其他国家（地区）进口的适用150美元最低起征点。又如《美墨加协定》，加拿大和墨西哥将免税起征点从20加元和50美元分别提高至150加元和117美元。

不断变化的起征点水平

部分国家（地区）为了提高贸易效率，降低消费者和企业（特别是中小微企业）的贸易成本，提高了起征点水平。2017年12月，菲律宾将其起征点从10菲律宾比索（0.2美元）提高至10,000菲律宾比索（193美元）；巴林将其起征点水平从零大幅提升至250巴林第纳尔（663美元）；美国于2016年将最低起征点货值从200美元提高到800美元，800美元以下的商品不仅可免税进口，且无须正式申报。这一政策变化为全球电商企业提供了商机。

部分国家（地区）为了增加税收和保护国内市场，选择降低起征点水平。俄罗斯2019年1月1日将低值进口商品每人每月免征关税起征点从1000欧元降至500欧元，且重量不超过25公斤。2020年1月1日，起征点又进一步降低至200欧元。

部分国家（地区）选择取消进口起征点。卡塔尔取消了其822美元的起征点。巴拉圭也取消了最低起征点，取而代之的是1000美元以下的进口商品采用简化程序。

部分国家（地区）起征点水平根据国情有起伏波动。如自2016年起，印度尼西亚将起征点水平从50美元提升至100美元，然后又降回75美元。然而，为了打击税收瞒骗，印度尼西亚决定自2018年10月起引入进口配额制，将起征点改为收货人每日限值（75美元）。

（作者单位：稅管局〈上海〉）

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