文 / 张亚楠 王文清

DISCUSSION 来论 / 观察

启运港退税水陆并行政策分析

党的二十大报告指出：“优化区 二是陆运启运港退税政策。根据 的主要地口岸。目前，经水路运输至离

域开放布局，巩固东部沿海地区开放 9号通知，对符合条件的出口企业从 境地口岸多数集中在经济较发达的东

先导地位，提高中西部和东北地区 启运地（以下简称“启运港”）启运 南沿海城市，如上海市洋山保税港区、

开放水平。加快建设西部陆海新通 报关出口，由中国国家铁路集团有限 广州南沙保税港区、深圳前海保税港区

道。”本文通过梳理水路、陆路运输 公司及其下属公司承运，从铁路转关 等。而经陆运至的离境地口岸主要分布

中启运港退税政策的区别及差异，分 运输直达离境地口岸离境的集装箱货 在西南偏远或西北边陲地区，如广西壮

析新政实施后折射的社会效应与影 物，实行启运港退税政策。与水路启 族自治区北部湾港（包括防城港区、钦

响，并提醒出口企业实操中应当注意 运港退税政策相比，陆运启运港为铁 州港区、北海港区），新疆维吾尔自治

的申报事项，为其提供参考意见。 路场站而非内河港口，运输方式为铁 区阿拉山口、霍尔果斯铁路口岸。水运

路运输而非水路运输。 与陆运的离境港在地理位置优势与经

启运港退税政策：水路与陆路运 启运口岸不同 济发展状态方面都存在着较大差距，而

输的区别 一是启运港数量水路多于陆运。 这种差距也将随着启运港退税政策的

2012年，我国首次实施出口货物 启运港是出口企业从启运地口岸启运 实施与扩展逐渐缩小和拉近。

从水路启运至报关离境港口执行启运 报关出口的港口，现分为水运与陆运 运输企业不同

港退税政策，至2022年上半年，又首 两种。水运启运港主要分布在直航或 一是水路运输企业以船运公司为

次尝试从陆路将出口货物运至报关离 经停于长江沿线、海南自由贸易区和 主。按照政策规定，如5号通知明确，

境港口实行启运港退税政策。然而， 粤港澳大湾区等三个区域方向。而陆 运输企业为在海关的信用等级为一般

启运港退税政策具有一定的针对性， 运启运港只有陕西省西安国际港务区 信用企业或认证企业，并且纳税信用

同为启运港，水路与陆运各不相同， 铁路场站唯一一所。 级别为B级及以上的航运企业。税务总

主要体现在五个方面：  二是经停港退税水路优于陆运。 局定期向海关总署传送纳税信用等级

定义归属不同 经停港是承运启运港退税政策货物的 为B级及以上的企业名单。二是陆运

一是水路启运港退税政策。按照 船舶，在航运途中允许经停的指定口 运输企业以铁路公司为主。根据9号通

财政部 海关总署 国家税务总局《关 岸。根据5号通知规定，增设南京市 知规定，运输企业为中国国家铁路集

于完善启运港退税政策的通知》（财 龙潭港、武汉市阳逻港、苏州市太仓 团有限公司及其下属公司，并且是唯

税〔2018〕5号），（以下简称“5号 港为经停港，其水路运输在经停港加 一一家公司，它与水路不同的是，可

通知”）规定，对符合条件的出口企 装的集装箱货物，视同启运港办理退 以允许多家国家列名的运输企业为其

业从启运地口岸（以下简称“启运 税。经停港既能替代启运港实现货物 提供服务。另外，陆运运输企业在新

港”）启运报关出口，由符合条件 首发，又能发挥中转停靠港的自备功 政中并未明确是否要具备一般信用企

的运输企业承运，从水路转关直航 能，具有鲜明的双重特性。而陆运是 业或认证企业，并且纳税信用级别为B

或经停指定口岸（以下简称“经停 直运至报关离境港口享受启运港退税 级的要求。这条标准虽与水路运输企

港”），自离境地口岸（以下简称 政策，中途不设经停港等场所。 业有着较大的区别，但中国国家铁路

“离境港”）离境的集装箱货物，实 三是离境港优势水路强于陆运。 集团有限公司及其下属公司一般情况

行启运港退税政策。 离境港是企业出口货物办理结关离境 下均符合上述运输企业的标准。

80

运输工具不同 减成本在运营上更占有优势。在国际 报关出口企业一样，应在首次申请退税

根据5号通知规定，水路运输工具 贸易中垫资时间长、周转压力大是出 前向主管退税的税务机关进行启运港退

为配备导航定位、全程视频监控设备并 口企业常见的诟病。而启运港退税以 税资格备案。否则，企业即使收到了正

且符合海关对承运海关监管货物运输 “即启即退”的方式，加速了企业资 常的启运港报关出口电子信息，也因未

工具要求的船舶。而9号通知明确，陆运 金周转，提高了使用效率。同时，也 进行备案而无法申报出口退（免）税。

运输工具为火车班列或铁路货车车辆。 能节省运输费用及报关成本。 必备条件：申请退税加注标识

所属海关应根据纳税信用等级等信息确 促进区域经济发展整体提质 出口企业在办理备案后，应凭启

认符合条件的运输企业和运输工具。 一是以退税为基，推动大北部湾发 运港出口货物报关单电子信息及相关

出口企业不同 展格局的形成。陆运铁路开通后，出口 材料到主管退税的税务机关申请办理

根据5号通知及其他税收规定，对 货物由西北地区向西南地区的北部湾港 退税，在申报时应在对应的申报明细

于经水路运输至离境港离境出口货物 集聚，集装箱货物的吞吐量不断增大， 表中加注启运港退税标识。否则，企

的企业，要同时满足出口企业的出口退 为建设西部陆海新通道，服务RCEP市 业在办理退（免）税时，无法与一般

（免）税分类管理类别为一类或二类， 场东南亚各国所需，助力广西全面发展 报关出口货物进行区分与比较。

并且在海关的信用等级为一般认证及 高速赋能提供了保障。二是以退税为 应有条件：企业分类管理级次

以上企业。即一个是税务机关认定的一 基，推进西部大开发全速发展。新政实 出口企业在办理退（免）税之

类或二类企业，另一个是海关部门认定 施为瞄准“一带一路”沿线新兴市场注 前，主管退税的税务机关应根据企业

的信用等级为一般认证及以上企业。而 入了新鲜血液，通过港口集聚效应和广 相关的基础信息划分管理的类别，并

相对于陆运至离境港离境出口货物的 泛辐射能力，为区域经济发展一体化和 以税务总局清分的企业海关信用等级

企业，按照9号通知规定，只有第一个 经营主体经营提供了一条稳定、安全、 信息和启运港出口货物报关单信息为

条件税务机关认定的一类或二类企业 高效、便捷的运输通道，把区域地理位 基础，对企业海关信用等级信息、启

与水路相同，而另一个条件海关部门认 置劣势变为优势，从而激发西部区域经 运港出口货物报关单信息、正常结关

定信用等级为一般认证及以上企业在 济发展的活力。 核销的报关单数据、货物未运抵离境

新政中并未明确，只规定在海关进行注 带动行业链条多发式高频提速 港不再出口，海关撤销的报关单数据

册登记和备案（失信企业除外）就符合 一是启运港启运减轻了口岸海关 等进行综合分析，以此判定是否符合

享受退税的条件。 的工作压力，提升了出口货物便捷通 办理退（免）税的条件。

关的速度。二是启运港退税可以作为 风险事项：不能退税货物的税收

启运港退税实施：陆路首推试点 地方招商引资政策的新亮点，吸引出 处理

的折射效应 口企业投资、刺激外向型经济不断发 一是危险品不适用启运港退税政

以西安港为内陆港首次实行陆运 展。三是启运港运输的全程优质服务 策。二是货物未运抵离境港不再出口，

启运港退税试点，为优化启运港出口 有利于物流快捷周转，能够促进地区 但已办理启运港退税手续的，出口企业

货物退（免）税管理，加快产业链条 出口企业的稳定发展。 应补缴税款，并向启运地海关提供税务

多元化、多渠道的谋划布局，推动地 机关出具的货物已补税证明。三是办理

区区域经济一体化发展开创了先河。 启运港退税申报：须 知三个 条件 启运港退税手续的，但超过启运日2个

企业资金周转效率明显提升 和一项风险 月内仍未办理结关核销手续的货物，除

一是让企业提前获得退税在时限 按照9号通知规定，出口企业享受 因不可抗力或出口企业已补缴税款外，

上更具有优势。启运港退税最大的特 启运港退税政策要依申请向启运地海关 视为未实际出口，税务机关应追缴已退

点是货物启运报关后至离境前，企业 办理货物放行手续后，生成启运港出口 税款，不再适用启运港退税政策，但应

即可申请出口退税，改变了一般出口 货物报关单电子信息，才能向主管税务 注意只是追回退税款，不按违规进行处

货物“先出口后退税”的传统做法， 机关申报退税。对此，在实操中还要须 罚和征缴滞纳金。

提前退税占据时间上的优势，使企业 知以下三个条件和一项风险： 〔作者姓名及单位：张亚楠 北京市商业学校（祥龙公司党校）

王文清 国家税务总局税务干部学院〕

有“即启即退”的切身体验，让资金 首要条件：出口退（免）税备案

周转及早落户到企业。二是让企业缩 启运港退税的出口企业与一般货物 栏目编辑：王国秀 34655075@qq.com

81