文 / 杨青

为推动黄金相关产业的健康发展，中国对黄金矿砂及其伴生矿免征进口环节增值税。本文将对黄金矿砂及其伴生矿的相关税收政策进行梳理。

黄金矿砂

黄金矿砂是指海关商品编号26169000项下的部分货物，商品应符合工业和信息化部发布的金精矿标准规定。

金精矿标准

现行金精矿标准是工业和信息化部2021年修订发布的行业标准《金精矿》（YS/T 3004—2021）。该标准规定，按金精矿中金的质量分数可分为九个品级，最低品级九级品的金品位不小于15克/吨，最高品级一级品的金品位不小于100克/吨；一级至五级品砷（As）质量分数不大于6.5%，六级至九级品不大于3.5%。该标准还规定，金精矿中银、铜、铅、锑为计价元素，应报出分析结果，其他杂质元素的要求由供需双方商定。此外，该标准对金精矿中的水分、粒度和外观等都有明确的技术要求。

黄金矿砂税收政策

根据海关总署公告2021年第79号（关于明确进口黄金税收政策中黄金矿砂执行现行金精矿标准的公告）规定，黄金矿砂标准调整为《金精矿》（YS/T 3004—2021）的各项指标，其他根据海关总署公告2003年第29号（关于对进口黄金和黄金矿砂免征进口环节增值税有关问题）规定办理。也就是说，黄金矿砂及其精矿归入26169000项下，其中各项指标符合编号为YS/T 3004—2021国家行业标准的，按金精矿归入税号26169000.01，进口关税税率、增值税税率均为0；不符合金精矿行业标准，但黄金含量达到工业品位要求的，按其他贵金属矿砂及其精矿归入税号26169000.09，进口关税税率为0，进口增值税税率为13%。

黄金伴生矿

伴生矿是在同一矿区（矿床）中两种或两种以上的矿物相伴而生，其成矿元素往往具有相似的地球化学性质，成矿地质条件相近，并在统一的成矿过程中形成。例如，金、银、铜三种金属元素多相伴共生。黄金伴生矿则是指除黄金元素外还含有铜、银、铅等其他计价元素的矿藏，常见的黄金伴生矿有铜矿砂、铅矿砂、镍矿砂、钴矿砂、锑矿砂及其精矿。对含有黄金伴生的金属矿，其主金属含量均有对应的国家精矿标准。

相关精矿标准

铜精矿标准。现行标准是2007年国家发改委修订发布的编号为YS/T 318—2007的铜精矿标准。该标准规定铜精矿按化学成分可分为五个品级，最低品级五级品的铜品位不小于13%，最高品级一级品的铜品位不小于32%；每一品级的砷、铅和锌（Pb＋Zn）、氧化镁、铋和锑（Bi＋Sb）等杂质含量都有最高限值。该标准还规定，铜精矿中金、银为有价元素，应报出分析数据；铜精矿中汞、氟、镉杂质限量应符合《重金属精矿产品中有害元素的限量规范》（GB/T 20424—2006）要求，天然放射性限值应符合《有色金属矿产品的天然放射性限值》（GB 20664—2006）要求。此外，该标准对水分、外来杂物等均有明确的技术要求。

铅精矿标准。现行标准是2013年工业和信息化部修订发布的编号为YS/T 319—2013的铅精矿标准。该标准规定铅精矿按化学成分可分为五个品级，最低品级五级品的铅品位不小于45%，最高品级一级品的铅品位不小于65%；每一品级的铜、锌、砷、氧化硅、氧化铝等杂质的最高含量都有限定。该标准还规定，铅精矿中金、银为有价元素，应报出分析结果，汞和天然性放射性的含量应符合《重金属精矿产品中有害元素的限量规范》（GB/T 20424—2006）和《有色金属矿产品的天然放射性限值》（GB 20664—2006）规定。此外，该标准对水分、外来杂物均有明确的技术要求。

镍精矿标准。现行标准是2014年工业和信息化部修订发布的编号为YS/T 340—2014的镍精矿标准。该标准规定镍精矿按化学成分可分为五个品级，最低品级五级品的镍品位不小于5%，最高品级一级品的镍品位不小于10%；每一品级的氧化镁、铅和锌（Pb＋Zn）、砷等杂质最高含量都有限定。该标准还规定，镍精矿中汞、镉杂质限量应符合《重金属精矿产品中有害元素的限量规范》（GB/T 20424—2006）规定，天然放射性限量应符合《有色金属矿产品的天然放射性限值》（GB 20664—2006）规定。此外，该标准对水分、粒径、外来杂物等均有明确的技术要求。

钴精矿标准。现行标准是2022年工业和信息化部修订发布的编号为YS/T 301—2022的钴精矿标准。该标准规定钴精矿按化学成分可分为硫化钴精矿、氧化钴精矿和混合钴精矿三类，每类中又分不同的品级，如氧化钴精矿有三个品级，一品级、二品级、三品级的钴品位分别不小于5%、8%和10%；每一品级的锰、铅、砷、镉、铬、汞和氧化硅等杂质最高含量都有限定。此外，该标准对水分、粒度、外观等均有明确的技术要求。

锑精矿标准。现行标准是2019年工业和信息化部修订发布的编号为YS/T 385—2019的锑精矿标准。该标准规定锑精矿按矿物组成可分为硫化锑精矿、混合锑精矿和氧化锑精矿三类；按矿石类型可分为粉精矿和块精矿两类。不同种类又分不同的品级，如硫化粉精矿有四个品级，最低品级四级品的锑品位不小于30%，最高品级一级品的锑品位不小于55%；每一品级砷、铅、铋、铜和硒等杂质的最高质量分数都有限定。该标准还规定，锑精矿中粉精矿水分不大于10%，粒度小于74微米应大于60%；块精矿水分不大于0.5%，粒度应在25～150毫米范围内。

此外，这些黄金伴生矿多同时伴生银，因此相关企业还应了解银精矿行业标准。银精矿现行行业标准是2016年工业和信息化部修订发布的，其编号为YS/T 433—2016。该标准规定按银精矿中银的质量分数可分为三个品级，最低品级三级品的银品位不小于2500克/吨，最高品级一级品的银品位不小于7500克/吨；砷质量分数不大于2.5%。该标准还对放射性限值的标准、水分等有明确的技术要求。

黄金伴生矿税收政策

根据海关总署公告2003年第29号（关于对进口黄金和黄金矿砂免征进口环节增值税有关问题）规定，黄金伴生矿仅指海关商品编号26030000（铜精矿）的黄金伴生矿，自2003年1月1日起，对其中黄金价值部分免征进口环节增值税，非黄金价值部分照章征收进口环节增值税。

根据海关总署公告2007年第14号（关于进口铅矿砂及其精矿享受黄金伴生矿税收优惠政策事宜）规定，自2007年4月1日起，进口铅矿砂及其精矿享受黄金伴生矿税收优惠政策。

根据海关总署公告2007年第60号（关于进口镍矿砂、钴矿砂、锑矿砂及它们的精矿享受黄金伴生矿税收优惠政策）规定，自2007年12月1日起，进口镍矿砂、钴矿砂、锑矿砂及它们的精矿享受黄金伴生矿税收优惠政策。

税收政策分析

对含有黄金伴生的第二十六章金属矿，如主金属（铜、铅、镍、钴、锑）含量达到对应金属的国家精矿标准，但有价元素黄金、白银均未达到金精矿、银精矿的国家行业标准，则归入主金属所对应的商品编号。以铜矿为例，符合编号为YS/T 318—2007国家行业标准的铜精矿进口时分两项申报，其黄金价值部分按“铜精矿黄金价值部分”归入税号26030000.10，进口关税税率、增值税税率均为0；其非黄金价值部分按“铜精矿黄金非价值部分”归入税号26030000.90，进口关税税率为0，增值税税率为13%。

如主金属含量与伴生的金、银虽然达到工业品位标准，但所有金属品位均未达到相关标准中关于精矿品位要求，按其他贵金属矿砂及其精矿归入税号26169000.09，进口关税税率为0，增值税税率为13%。

当两种或两种以上金属品位同时符合国家相关标准时，根据第二十六章总注释规定，除条文另有规定的以外，含有一种以上矿物的矿砂及精矿，应根据归类总规则第三条（二）款或（三）款归入品目26.01至26.17中的相应品目。

（作者单位：济南海关）

注：本文内容仅供参考，具体业务的办理要求请询主管海关。