例析RCEP原产地规则之包装、包装材料和容器的处理规则-中国海关-2025年02期

例析RCEP原产地规则之包装、包装材料和容器的处理规则

作者：吴超高戈顾可隽苏秋晓

文 / 吴超高戈顾可隽苏秋晓

2023年6月2日，《区域全面经济伙伴关系协定》（RCEP）对菲律宾正式生效，至此，RCEP对15个成员国全面生效，这标志着全球人口最多、经贸规模最大、最具发展潜力的自由贸易区进入全面实施的新阶段。为方便进出口企业更准确理解RCEP原产地规则，本刊将对RCEP原产地规则（RCEP协定文本详见http://fta.mofcom.gov.cn/rcep/rcep_new.shtml）进行解读，本篇主要对RCEP原产地规则的包装、包装材料和容器的处理规则进行介绍。

包装、包装材料和容器的处理规则

根据RCEP第三章原产地规则第八条规定：“一、在确定任何货物的原产资格时，运输和装运货物所使用的包装材料和容器应当不予考虑。二、在确定货物的原产资格时，与货物一同归类的用于零售的包装材料和容器应当不予考虑，只要：（一）该货物依照第三章第二条（原产货物）第（一）项在一缔约方完全获得或完全生产；（二）该货物依照第三章第二条（原产货物）第（二）项在一缔约方仅使用来自一个或一个以上缔约方的原产材料生产；或者（三）该货物遵循第三章附件一（产品特定原产地规则）中规定的税则归类改变或特定制造或加工工序要求。三、如果货物遵循区域价值成分要求，在计算该货物的区域价值成分时，应当将该货物零售包装所使用的材料和容器的价值视具体情况作为该货物的原产材料或非原产材料予以考虑。”

通过以上规定可以看出，RCEP第三章原产地规则第八条明确了对运输用和零售用的包装、包装材料和容器的处理，主要体现在以下三个方面：

一是用于货物运输的包装材料和容器对货物原产资格的认定没有影响。二是用于零售的包装、包装材料和容器，在其根据商品归类总规则五可以和货物一并归类的情况下，分两种情况：在判断货物是否符合完全获得、完全使用原产材料生产、税则归类改变标准、特定加工工序标准时，不需要考虑包装、包装材料和容器的原产资格；适用区域价值成分标准时，应按包装本身的原产资格计入原产材料或非原产材料。三是不能和货物一并归类的包装、包装材料和容器，应当视为单独货物，其原产资格应当单独判定。运输用和零售用包装、包装材料和容器与货物原产资格确定的关系如表1所示。

示例1：中国某企业生产皮革短筒女靴（HS编码6403.91）出口到越南，FOB价格为135.58元/双，运输包装为纸箱，原材料及包装概况如表2所示。

解析：皮革短筒女靴在生产过程中使用了巴基斯坦、中国台湾和中国的原产材料。巴基斯坦和中国台湾为非RCEP成员国。巴基斯坦原产的羊皮、中国台湾原产的PU人造皮革、热熔胶、鞋盒属于非原产材料。使用非原产材料生产的皮革短筒女靴在RCEP第三章原产地规则附件一《产品特定原产地规则》（以下简称“PSR清单”）中的原产地标准为“品目改变或区域价值成分40” [注：RCEP第三章原产地规则附件一《产品特定原产地规则》已更新至HS 2022版本，详见海关总署公告2022年第129号（关于《区域全面经济伙伴关系协定》实施新增事宜的公告）附件1]。根据包装、包装材料和容器的处理规则规定，纸箱作为运输用包装材料，在判定货物原产资格时不予考虑。

判定思路1：依照原产地标准“品目改变”判定。

适用税则归类改变标准确定货物原产资格时，如果包装材料、包装和容器和货物一并归类，该零售用包装材料以及容器的原产地不影响货物原产资格的确定，因此该产品包装材料使用的中国台湾原产鞋盒在确定皮革短筒女靴的原产资格时不需要进行考虑。经过加工生产，成品皮革短筒女靴归入品目6403，相较于非原产材料羊皮归入的品目4113、PU人造皮革归入的品目3921、热熔胶归入的品目3920已发生改变，该货物满足原产地标准“品目改变”的要求。

判定思路2：依照原产地标准“区域价值成分40%及以上”判定。

适用区域价值成分标准确定货物原产资格时，如果包装材料、包装和容器和货物一并归类，则该零售用包装、包装材料以及容器的价格应当按照各自的原产资格纳入原产材料或者非原产材料的价格予以计算。因此，中国台湾原产的鞋盒作为零售用包装材料，应计入非原产材料价值。

巴基斯坦和中国台湾为非RCEP成员国，巴基斯坦原产的羊皮、中国台湾原产的PU人造皮革、热熔胶、鞋盒属于非原产材料。根据间接/扣减公式计算，使用非原产材料生产的皮革短筒女靴的区域价值成分为：RVC＝（FOB－VNM）÷FOB×100%＝（135.58－63.79－12.16－3.56－2.88）÷135.58×100%＝39.23%。该货物未满足原产地标准“区域价值成分40%及以上”的要求。

结论：该货物满足PSR清单中原产地标准“品目改变”要求，可以获得RCEP项下原产资格。原产地证明（RCEP）原产地标准填写“CTC”。

示例2：中国某企业生产木制吉他（HS编码9202.90）出口到澳大利亚，FOB价格为226美元/只，运输包装为纸箱，原材料、包装及附件概况如表3所示。

解析：木制吉他在生产过程中使用了印度、西班牙、日本和中国的原产材料。印度和西班牙为非RCEP成员国，日本为RCEP成员国。印度原产的玫瑰木单板，以及西班牙原产的箱木条、琴弦、琴体、调节器、桥鞍、琴枕、弦轴、集音器、砂纸、吉他皮箱等属于非原产材料。日本原产的电池根据RCEP累积规则可被视为中国原产材料。使用非原产材料生产的木制吉他在PSR清单中的原产地标准为“品目改变或区域价值成分40”。

根据间接材料规则规定，西班牙原产的砂纸在吉他制作过程中用于平滑木材表面，去除毛刺和不平整的地方等工序，未构成最终产品吉他的组成成分，属于间接材料，因此在确定吉他的原产资格时不予考虑。

根据“包装、包装材料和容器”条款，纸箱作为运输用包装材料，在判定货物原产资格时不予考虑。

判定思路1：依照原产地标准“品目改变”判定。

根据包装、包装材料和容器的处理规则规定，适用税则归类改变标准确定货物原产资格时，如果包装材料、包装和容器和货物一并归类，该零售用包装材料以及容器的原产地不影响货物原产资格的确定。因此，西班牙原产吉他皮箱作为零售包装，在确定木制吉他的原产资格时不需要进行考虑。

根据附件、备件和工具规则规定，适用税则归类改变标准确定货物原产资格时，随货物一同报验、一并开具发票、数量和价值正常配备的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料视为该货物的一部分，在确定该货物原产资格时，货物的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料中的所有非原产材料不予考虑。因此，日本原产电池作为附件，无论是否使用累积规则，在确定木制吉他的原产资格时不需要进行考虑。

经过加工生产，成品木制吉他归入品目9202，相较于非原产材料玫瑰木单板、箱木条、琴弦、琴体、调节器、桥鞍、琴枕、弦轴、集音器归入的品目4408和9209已发生改变，该货物满足原产地标准“品目改变”的要求。

判定思路2：依照原产地标准“区域价值成分40”判定。

根据包装、包装材料和容器的处理规则规定，适用区域价值成分标准确定货物原产资格时，如果包装、包装材料和容器与货物一并归类，则该零售用包装、包装材料以及容器的价格应当按照各自的原产资格纳入原产材料或者非原产材料的价格予以计算。因此，西班牙原产吉他皮箱作为零售用包装，应计入非原产材料价值。

根据附件、备件和工具规则规定，适用区域价值成分标准确定货物原产资格时，随货物一同报验、一并开具发票、数量和价值正常配备的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料视为该货物的一部分，在确定该货物原产资格时，货物的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料价值视具体情况纳入原产材料或非原产材料予以计算。因此，日本原产电池作为附件，可根据累积规则，在确定木制吉他的原产资格时计入原产材料价值。

如果使用累积规则，RCEP成员国日本原产电池计入原产材料价值。印度和西班牙为非RCEP成员国，印度原产的玫瑰木单板，西班牙原产的箱木条、琴弦、琴体、调节器、桥鞍、琴枕、弦轴、集音器、吉他皮箱等属于非原产材料，根据间接/扣减公式计算，使用非原产材料生产的木制吉他的区域价值成分为：RVC（使用累积规则）＝（FOB－VNM）÷FOB×100%＝（226－8.22－2.08－5.5－17.66－13.83－0.6－0.6－0.6－12.66－46.03）÷226×100%＝52.31%。该货物满足原产地标准“区域价值成分40%及以上”的要求。

结论：该批货物满足PSR清单中原产地标准“品目改变”“区域价值成分40”要求，可以获得RCEP项下原产资格。原产地证明（RCEP）原产地标准填写“CTC”或“RVC ACU”（注：该批货物如果未使用累积规则，也同样满足实质性改变标准要求，原产地标准可填写“RVC”）。

示例3：中国某企业生产茉莉花红茶（HS编码0902.30）出口到菲律宾，FOB价格为3234元/盒，运输包装为纸箱，原材料及包装概况如表4所示。

解析：茉莉花红茶在生产过程中使用了斯里兰卡原产的红茶（毛茶）和中国原产的茉莉花。斯里兰卡为非RCEP成员国，斯里兰卡原产的红茶（毛茶）属于非原产材料。中国原产的复合袋和银质茶叶罐属于货物零售用的包装材料、包装及容器。使用非原产材料生产的茉莉花红茶在PSR清单中适用原产地标准为“章改变或区域价值成分40”。

根据包装、包装材料和容器的处理规则规定，纸箱作为运输用包装材料，在确定货物原产资格时不予考虑。

根据商品归类总规则五（二）规定：“与所装货品同时进口或出口的包装材料或包装容器，如果通常是用来包装这类货品的，应与所装货品一并归类。但明显可重复使用的包装材料和包装容器可不受本款限制。”该批出口茶叶的容器为银质茶叶罐，本身价值较高，远超茶叶本身的价格。销售结束后，银罐的包装功能已转化为存储功能，且可持续重复使用，属于基本特征不同的货品，应按银制品归入税目7114.11，不能与所装茶叶一并归类，应分开申报。

判定思路1：依照原产地标准“章改变”判定。

适用税则归类改变标准确定货物原产资格时，如果包装、包装材料和容器与货物一并归类，该零售用包装材料以及容器的原产地不影响货物原产资格的确定，因此该产品包装材料使用的复合袋在确定茉莉花红茶的原产资格时不需要进行考虑。经过加工生产，成品茉莉花红茶归入《中华人民共和国进出口税则》第九章，相较于非原产材料红茶（毛茶）所归入的第九章，未发生变化，故该货物不能满足原产地标准“章改变”的要求。

判定思路2：依照原产地标准“区域价值成分40”判定。

适用区域价值成分标准确定货物原产资格时，如果包装材料、包装和容器和货物一并归类，则该零售用包装、包装材料以及容器的价格应当按照各自的原产资格纳入原产材料或者非原产材料的价格予以计算。因此，中国原产的复合袋作为零售用包装材料应计入原产价值。由于银质茶叶罐不能与茶叶一并归类，因此茶叶的FOB价格为：3234－2380＝854元。斯里兰卡为非RCEP成员国，斯里兰卡原产的红茶（毛茶）属于非原产材料。根据间接/扣减公式计算，使用非原产材料生产的茉莉花红茶的区域价值成分为：RVC＝（FOB－VNM）÷FOB×100%＝（854－502）÷854×100%＝41.22%。该货物满足原产地标准“区域价值成分40%及以上”的要求。

结论：该批货物中的茉莉花红茶满足PSR清单中原产地标准“区域价值成分40”要求，可以获得RCEP项下原产资格。原产地证明（RCEP）原产地标准填写“RVC”。该批货物中的银质茶叶罐原产地为中国，适用原产地标准为“在一缔约方仅使用来自一个或一个以上缔约方的原产材料生产”，原产地证明（RCEP）原产地标准填写“PE”。

示例4：中国某企业生产西瓜霜润喉片（HS编码3004.90）出口到印度尼西亚，FOB价格为16.35元/盒，运输包装为纸箱，原材料、包装及附件概况如表5所示。

解析：西瓜霜润喉片在生产过程中使用了中国原产的西瓜霜和薄荷醇等原料，日本原产的铝箔片、泡罩包装和纸盒属于货物零售用的包装材料、包装及容器且与货物一并归类，日本原产的说明书属于货物的附件且与货物一并归类。货物原产资格确定适用标准为“在一缔约方仅使用来自一个或一个以上缔约方的原产材料生产”。

根据包装、包装材料和容器的处理规则规定，纸箱作为运输用包装材料，在确定货物原产资格时不予考虑。当货物原产资格确定适用“在一缔约方仅使用来自一个或一个以上缔约方的原产材料生产”标准时，与货物一同归类的用于零售的包装材料和容器也不予考虑。同时，根据附件、备件和工具规则规定，与货物一同归类、一并开具发票、数量和价值正常配备的附件、备件和工具，在适用前述标准确定货物原产资格时，也不予考虑。

在确定西瓜霜润喉片的原产资格时，日本原产的铝箔片、泡罩包装、纸盒和说明书等均不需要进行考虑。由中国原产的西瓜霜和薄荷醇等生产的西瓜霜润喉片满足“在一缔约方仅使用来自一个或一个以上缔约方的原产材料生产”要求。

结论：该批货物满足原产地标准“在一缔约方仅使用来自一个或一个以上缔约方的原产材料生产”要求，可以获得RCEP项下原产资格。原产地证明（RCEP）原产地标准填写“PE”。

[作者单位：海关总署税收征管局（上海）福州海关上海海关南宁海关 ]

注：本文内容仅供参考，具体业务的办理要求请询主管海关。