文 / 吴超 高戈 顾可隽 苏秋晓

2023年6月2日，《区域全面经济伙伴关系协定》（以下简称“RCEP”）对菲律宾正式生效，至此，RCEP对15个成员国全面生效，这标志着全球人口最多、经贸规模最大、最具发展潜力的自由贸易区进入全面实施的新阶段。为方便进出口企业更准确理解RCEP原产地规则，本刊对RCEP原产地规则（RCEP协定文本详见http：//fta.mofcom.gov.cn/rcep/rcep_new.shtml）进行解读，本篇主要对RCEP原产地规则的附件、备件和工具规则进行介绍。

附件、备件和工具规则

根据RCEP第三章原产地规则第九条规定：“一、为确定货物的原产资格，随货物一同报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料应当视为该货物的一部分，并且在确定该货物生产过程中所使用的所有非原产材料是否发生RCEP协定文本第三章原产地规则附件一（产品特定原产地规则）所列的适用的税则归类改变或特定制造或加工工序时，应当不予考虑，只要：（一）与该货物一同报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料未单独开具发票；并且（二）从数量和价值看，与该货物一同报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料是为该货物定制的。 二、尽管有第一款规定，如果货物遵循区域价值成分要求，则在计算货物的区域价值成分时，应当将与该货物一同报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料的价值视具体情况纳入原产材料或非原产材料的计算，只要：（一）与该货物一同报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料不与该货物分别开具发票；并且（二）从数量和价值看，与该货物一同报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料是为该货物定制的。”

◎解读：出于实际操作和维护需要，机器、设备、车辆及其他某些特定类别的产品出售时，通常配备一些附件、备件、工具及说明书或其他信息材料。

对于与货物一并报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料，如果与货物一同开具发票，且数量和价值与货物正常匹配，那么，它们应当视为货物的一部分。在判断货物是否符合税则归类改变或特定加工工序标准时，不需要考虑这类附件、备件、工具及说明书或其他信息材料。在计算区域价值成分标准时，按照附件、备件、工具及说明书或其他信息材料本身的原产资格，将其价值计入原产或非原产材料。

如果货物的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料不与货物一并报验，未一并开具发票或种类或数量超出正常配备的，那么，这些附件、备件、工具及说明书或其他信息材料本身，应视为单独货物判定原产资格。附件、备件和工具与货物原产资格确定的关系如表1所示。

以草莓冰激凌情形为例

中国某企业生产草莓冰激凌（HS编码2105.00）出口到印度尼西亚，FOB价格为283元/百杯。原材料及包装情况如表2所示，附件、备件及工具情况如表3所示。

◎解析：草莓冰激凌在生产过程中使用了来自多国的材料，其中丹麦、意大利、法国和印度等非RCEP成员国原产的黄原胶、刺槐豆胶、卡拉胶、瓜尔豆胶和塑料勺子属于非原产材料，新西兰、印度尼西亚、泰国等RCEP成员国原产的全脂奶粉、脱脂奶粉、白脱香精、草莓香精、白砂糖、纸杯和塑料盖子等根据RCEP累积规则可视为中国原产材料。使用非原产材料生产的草莓冰激凌在RCEP第三章原产地规则附件一《产品特定原产地规则》（以下简称“PSR清单”）中的原产地标准为“章改变或区域价值成分40”[注：RCEP第三章原产地规则附件一《产品特定原产地规则》已更新至HS2022版本，详见海关总署公告2022年第129号（关于《区域全面经济伙伴关系协定》实施新增事宜的公告）附件1]。

◎判定思路1：依照原产地标准“章改变”判定。

根据“包装、包装材料和容器”条款，适用税则归类改变标准确定货物原产资格时，如果包装材料、包装和容器和货物一并归类，该零售用包装材料以及容器的原产地不影响货物原产资格的确定，因此，印度尼西亚原产纸杯和塑料盖子作为零售包装，无论是否使用累积规则，在确定草莓冰激凌的原产资格时不需要进行考虑。

根据“附件、备件和工具”条款，适用税则归类改变标准确定货物原产资格时，随货物一同报验，一并开具发票，数量和价值正常配备的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料视为该货物的一部分，在确定该货物原产资格时，货物的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料中的所有非原产材料不予考虑。在该批货物中，每杯草莓冰激凌配置一个塑料勺子，数量和价值属于正常配置，因此，印度原产塑料勺子作为附件，在确定草莓冰激凌的原产资格时不需要进行考虑。

如果使用累积规则，RCEP成员国新西兰、印度尼西亚、泰国原产的全脂奶粉、脱脂奶粉、白脱香精、草莓香精和白砂糖可视为中国原产材料。非RCEP成员国丹麦、意大利、法国和印度原产的黄原胶、刺槐豆胶、卡拉胶和瓜尔豆胶属于非原产材料。经过加工生产，成品草莓冰激凌归入《中华人民共和国进出口税则》第二十一章，相较于非原产材料黄原胶（HS编码3913.90）、刺槐豆胶（HS编码1302.32）、卡拉胶（HS编码1302.39）和瓜尔豆胶（HS编码1302.32）归入的第三十九章和第十三章已发生改变，该货物满足原产地标准“章改变”的要求。

◎判定思路2：依照原产地标准“区域价值成分40”判定。

根据“包装、包装材料和容器”条款，适用区域价值成分标准确定货物原产资格时，如果包装材料、包装和容器和货物一并归类，则该零售用包装、包装材料以及容器的价格应当按照各自的原产资格纳入原产材料或者非原产材料的价格予以计算。因此，印度尼西亚原产纸杯和塑料盖子作为零售包装，可根据累积规则计入原产材料价值。

根据“附件、备件和工具”条款，适用区域价值成分标准确定货物原产资格时，随货物一同报验，一并开具发票，数量和价值正常配备的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料视为该货物的一部分，在确定该货物原产资格时，货物的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料价值视具体情况纳入原产材料或非原产材料予以计算。因此，印度原产的塑料勺子作为正常配备的附件，在确定草莓冰激凌的原产资格时，应计入非原产材料价值。

如果使用累积规则，RCEP成员国新西兰、印度尼西亚、泰国原产的全脂奶粉、脱脂奶粉、白脱香精、草莓香精、白砂糖、纸杯和塑料盖子视为中国原产材料，非RCEP成员国丹麦、意大利、法国和印度原产的黄原胶、刺槐豆胶、卡拉胶、瓜尔豆胶和塑料勺子属于非原产材料。根据间接/扣减公式计算，使用非原产材料生产的草莓冰激凌的区域价值成分为：RVC（使用累积）＝（FOB－VNM）÷FOB×100%＝（283－0.43－0.12－0.36－0.47－2）÷283×100%＝98.81%。该货物满足原产地标准“区域价值成分40%及以上”的要求。

◎结论：该批货物满足PSR清单中原产地标准“章改变”和“区域价值成分40”要求，可以获得RCEP项下原产资格。原产地证明（RCEP）原产地标准填写“CTC ACU”或“RVC ACU”（注：如果该批货物未使用累积规则，同样满足实质性改变标准要求，原产地标准也可填写“CTC”或“RVC”）。

以手扶拖拉机情形为例

中国某企业生产手扶拖拉机（HS编码8701.10）出口到缅甸，FOB价格为12600元/台。原材料情况如表4所示，附件、备件及工具情况如表5所示。

◎解析：手扶拖拉机在生产过程中使用了来自多国的材料，其中非RCEP成员国德国原产的变速箱总成、电子配件属于非原产材料，RCEP成员国泰国和日本原产的塑胶配件、五金配件根据RCEP累积规则可视为中国原产材料。使用非原产材料生产的手扶拖拉机在PSR清单中的原产地标准为“区域价值成分40”。

◎判定思路：依照原产地标准“区域价值成分40”判定。

根据“附件、备件和工具”条款，适用区域价值成分标准确定货物原产资格时，随货物一同报验，一并开具发票，数量和价值正常配备的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料视为该货物的一部分，在确定该货物原产资格时，货物的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料价值视具体情况纳入原产材料或非原产材料予以计算。在该批货物中，附件、备件和工具包括一个尼龙保护罩（附件），一个方轴轮毂总成（备件）、塑胶配件（备件）、五金配件（备件）、电子配件（备件）和一套安装维修工具（工具），这些附件、备件和工具的种类、数量和价值属于一台手扶拖拉机的正常配置范围。因此，德国原产的电子配件作为正常配备的附件，在确定手扶拖拉机的原产资格时应计入非原产材料价值，泰国原产的塑胶配件、日本原产的五金配件可根据累积规则计入原产材料价值。

如果使用累积规则，RCEP成员国泰国和日本原产的塑胶配件、五金配件可视为中国原产材料，非RCEP成员国德国原产的变速箱总成、电子配件属于非原产材料。根据间接/扣减公式计算，使用非原产材料生产的手扶拖拉机的区域价值成分为：RVC（使用累积）＝（FOB－VNM）÷FOB×100%＝（12600－1600.72－83.91）÷12600×100%＝86.63%。该货物满足原产地标准“区域价值成分40%及以上”的要求。

◎结论：该批货物满足PSR清单中原产地标准“区域价值成分40”要求，可以获得RCEP项下原产资格。原产地证明（RCEP）原产地标准填写“RVC ACU”（注：该批货物如果未使用累积规则，同样满足实质性改变标准要求，原产地标准也可填写“RVC”）。

以塑料藤编软垫沙发为例

中国某企业生产塑料藤编软垫沙发（HS编码9401.71）出口到澳大利亚，FOB价格为680美元/个；同时，每个沙发另外配置3个沙发软垫备件（HS编码9404.90），FOB价格为116美元/个。原材料情况如表6所示，附件、备件及工具情况如表7所示，沙发软垫原辅料情况如表8所示。

◎解析：塑料藤编软垫沙发在生产过程中使用了原产于美国、意大利和中国的材料。美国和意大利为非RCEP成员国，美国原产的软垫布料和意大利原产的软垫海绵属于非原产材料。使用非原产材料生产的塑料藤编软垫沙发在PSR清单中的原产地标准为“品目改变或区域价值成分40”。

根据“附件、备件和工具”条款，如果货物的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料不与货物一并报验，没有一并开具发票或种类和数量超出正常配备的，那么，这些附件、备件、工具及说明书或其他信息材料本身应被视为单独货物判定原产资格。该批货物中每个塑料藤编软垫沙发除了正常配置的3个软垫，另外配置3个软垫备件，这些备件超出了1个塑料藤编软垫沙发的正常配置数量，每个沙发（FOB价格680美元/个）的3个软垫备件（FOB价格348美元）金额占沙发金额的51.18%，备件金额也超出正常范围，不与沙发一同报验，塑料藤编软垫沙发和软垫备件应分别视为单独货物判定原产资格。

沙发软垫在生产过程中使用了原产于美国、意大利和中国的材料。美国和意大利为非RCEP成员国，美国原产的软垫布料和意大利原产的软垫海绵属于非原产材料。使用非原产材料生产的沙发软垫在PSR清单中的原产地标准为“品目改变或区域价值成分40”。

◎塑料藤编软垫沙发原产资格判定思路1：依照原产地标准“品目改变”判定。

经过加工生产，成品塑料藤编软垫沙发归入的品目9401，相较于非原产材料软垫布料（HS编码5512.29）归入的品目5512和软垫海绵（HS编码9404.21）归入的品目9404已发生改变，该货物满足原产地标准“品目改变”的要求。

◎塑料藤编软垫沙发原产资格判定思路2：依照原产地标准“区域价值成分40”判定。

美国和意大利为非RCEP成员国，美国原产的软垫布料和意大利原产的软垫海绵属于非原产材料，根据间接/扣减公式计算，使用非原产材料生产的塑料藤编软垫沙发的区域价值成分为：RVC＝（FOB－VNM）÷FOB×100%＝（680－165－120）÷680×100%＝58.09%。该批货物满足原产地标准“区域价值成分40”的要求。

◎沙发软垫原产资格判定思路1：依照原产地标准“品目改变”判定。

经过加工生产，成品沙发软垫归入的品目9404，相较于美国原产的软垫布料归入的品目5512已发生改变，但相较于意大利原产的软垫海绵归入的品目9404未发生改变，且未发生品目改变的非原产材料软垫海绵的价值（40美元/个）超过该沙发软垫FOB价值（116美元/个）的10%，未能满足微小含量规则，该沙发软垫不能满足原产地标准“品目改变”的要求。

◎沙发软垫原产资格判定思路2：依照原产地标准“区域价值成分40”判定。

美国和意大利为非RCEP成员国，美国原产的软垫布料和意大利原产的软垫海绵属于非原产材料，根据间接/扣减公式计算，使用非原产材料生产的沙发软垫的区域价值成分为：RVC＝（FOB－VNM）÷FOB×100%＝（116－55－40）÷116×100%＝18.10%。该批货物的沙发软垫未能满足原产地标准“区域价值成分40”的要求。

◎结论：该批货物中的塑料藤编软垫沙发满足PSR清单中原产地标准“品目改变”和“区域价值成分40”要求，可以获得RCEP项下原产资格，原产地证明（RCEP）原产地标准填写“CTC”或“RVC”。该批货物中的沙发软垫未能满足原产地标准PSR清单中原产地标准“品目改变”和“区域价值成分40”要求，不能获得RCEP项下原产资格。

[作者单位：海关总署税收征管局（上海） 福州海关 上海海关 南宁海关]

注：本文内容仅供参考，具体业务的办理要求请询主管海关。

表1 附件、备件和工具与货物原产资格确定的关系

满足定义条件

不满足定义条件

随货物一同报验的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料；和货物一起开具发票；数量及价值是为该货物定制的

不与货物一同报验；不和货物一起开具发票；数量和价值超出正常配备的附件、备件、工具及说明书或其他信息材料

货物适用完全获得或生产、完全由原产材料生产、税则归类改变或特定制造或加工工序标准

货物适用区域价值成分标准

该附件、备件、工具及说明书或其他信息材料的原产资格不影响货物的原产资格确定

该附件、备件、工具及说明书或其他信息材料的价值视具体情况纳入原产材料或非原产材料的计算

附件、备件和工具的定义

货物原产资格确定

货物和附件、备件、工具及说明书或其他信息材料分别视为单独货物判定原产资格

表2 本例原材料及包装情况

原材料名称原材料HS编码单位产品原材料价格原产国（地区）

全脂奶粉0402.2116.25元/百杯新西兰

脱脂奶粉0402.1012.88元/百杯新西兰

白脱香精3302.100.42元/百杯印度尼西亚

草莓香精3921.131.59元/百杯印度尼西亚

白砂糖1701.997.81元/百杯泰国

黄原胶3913.900.43元/百杯丹麦

刺槐豆胶1302.320.12元/百杯意大利

卡拉胶1302.390.36元/百杯法国

瓜尔豆胶1302.320.47元/百杯印度

柠檬酸2918.140.02元/百杯中国

草莓汁2009.896.59元/百杯中国

草莓果肉2007.9924.08元/百杯中国

精炼椰子油等1513.19等15.38元/百杯中国

纸杯（零售包装）4823.6918.00元/百杯印度尼西亚

塑料盖子（零售包装）3923.505.50元/百杯印度尼西亚

表3 本例附件、备件及工具情况

原材料名称原材料HS编码单位产品原材料价格原产国（地区）

塑料勺子（百个）3924.102.00元/百杯印度

表4 本例原材料情况

原材料名称原材料HS编码单位产品原材料价格原产国（地区）

柴油发动机8408.204500.31元/台中国

变速箱总成8708.401600.72元/台德国

齿轮传动总成8483.402700.35元/台中国

操纵控制摇杆总成8708.941100.12元/台中国

塑胶配件8708.99360.33元/台泰国

五金配件8708.99480.85元/台日本

覆盖板件8708.291500.76元/台中国

车轮8708.70320.00元/台中国

表5 本例附件、备件及工具情况

原材料名称原材料HS编码单位产品原材料价格原产国（地区）

方轴轮毂总成1个（备件）8708.7053.00元/个中国

尼龙保护罩1个（附件）3926.9028.37元/个中国

塑胶配件（备件）8708.9939.66元/台泰国

五金配件（备件）8708.9952.12元/台日本

电子配件（备件）8708.9983.91元/台德国

安装维修工具1套（工具）8205.5949.00元/套中国