文 / 王刚 薛瑶

初探电子账册

海关通过电子账册对综合保税区内保税货物、监管年限内自用设备等的进、出、转、存和耗用情况进行管理，凭保税核注清单核注电子账册。

电子账册管理类型

根据企业的货物类型（快消品或工业品）、运营模式（快进快出或整进整出）和海关的管理要求，企业可以选择备案式管理电子账册或记账式管理电子账册。

选择备案式管理电子账册，企业需要预先将准备进库的货物名称、税号等向海关备案，经过审核，符合要求的方可报关。

选择记账式管理电子账册，企业不需要对货物品种、数量等进行提前备案，待货物申报完成后，货物信息会自动返填至电子账册底账。按照记账模式的不同，记账式管理电子账册分为可累计模式和不可累计模式。

可累计模式，是指企业首次进账某项货物，该项商品会在电子账册生成记录；企业下次进口同样货物时，在保税核注清单“备案序号”栏录入相同备案序号，系统会自动调取电子账册底账中该货物信息。企业使用可累计模式时，申报核注清单可以选择货物备案序号，本次申报数量会在原有项号下累加；不选择货物备案序号，则电子账册中会生成新的项号。可累计模式适用货物品种少、规格固定单一的情形。

不可累计模式，是指每项货物进账会生成新的记录，企业每次进口同样货物时，均会单独生成记录，库存不会在原有项号下累加。企业使用不可累计模式时，申报核注清单不可选择货物备案序号。不可累计模式适用进口货物品种较多、不确定性较高的情形。

电子账册分类

根据综合保税区不同业务类型，电子账册分为加工账册、物流账册、设备账册等。加工账册适用保税加工、保税维修、保税研发等业务，可以细分为单耗账册、工单账册、耗料账册；其中，单耗账册设立H账册，工单账册、耗料账册设立TG账册或TH账册。物流账册适用保税货物存储、物流分拨、跨境电商网购保税等业务，设立TW账册。设备账册适用按照规定享受减免税政策管理的机器、设备等货物，设立TD账册。综合保税区、保税物流中心、两仓（保税仓库、出口监管仓库）、区外加工贸易手（账）册的编号规则如下页表1所示。综合保税区电子账册管理类型与电子账册分类的关系如下页表2所示。

电子账册的设立、变更、暂停和恢复、核销、注销

电子账册分为设立、变更、暂停和恢复、核销（不包含设备账册）、注销等阶段。

◎企业资质

企业申请设立电子账册，应当满足以下条件：已办理进出口货物收发货人备案，取得所在地综合保税区内企业海关注册编码；在区内具备生产经营所必须的场所和设施。

◎电子账册的设立

企业设立电子账册时，应当根据生产经营业务的实际状态，选择相匹配的电子账册类型和用途，不得随意扩大特定用途电子账册的适用范围。对同时开展多种类型业务的企业，可以根据实际需要，设立不同类型和用途的电子账册。

企业开展同一类型业务的，原则上采用一本电子账册管理。企业根据生产经营实际需要提出申请，经主管海关同意的，可以设立多本同一类型和用途的电子账册。

◎电子账册的变更

电子账册设立后，企业可以根据实际情况对相关信息申请变更。

◎电子账册的暂停和恢复

海关可以视情况对电子账册实施暂停（如企业出现走私违规行为），或者仅暂停电子账册某项商品的进口或出口或进出口。待企业整改或排除走私违规风险后，海关恢复该电子账册的运行。

◎电子账册的核销

电子账册的核销，是指企业根据保税货物进、出、转、存、销等情况，将核销周期内的进口料件、出口及内销成品、残次品边角料等的处置、货物库存、保税流转等情况向海关申报，海关对企业申报的内容进行审核、核对，并最终完成核销手续的过程。核销的核心是通过关企多角度的数据核对，实现对保税货物进出区总量的控制和监管。在企业报核、海关核销审核期间，企业可以正常开展电子账册下的进出口业务。目前，实施核销管理的电子账册包括特殊区域的加工账册和物流账册，以及保税监管场所的保税物流账册。设备账册不实行核销管理。

首次核销的起始日期为电子账册备案日期；首次核销后，后续核销的起始日期为上期核销结束日期的次日。企业应当在规定时间内向海关办理电子账册报核手续，如实报送本核销周期内的电子数据。核销作业的简要流程为（实施“四自一简”、自主办理核销手续的情形除外）。

一是企业报核。向海关发送报核数据。

二是报核人工确认。信息化系统主要比对关企双方保税核注清单号的一致性。比对一致的，自动进入系统核算环节。比对不一致的，转至海关“账册报核人工确认”，海关视情况作出放弃、挂起、转岗、退单或通过处置；对于海关作出通过处置的，将进入系统自动核算环节。

三是自动核算。自动核算结果与企业申报数据无差异的，核算自动通过，本次核销完成；自动核算结果与企业申报数据有差异的，转至“账册核算人工确认”。

四是核算人工确认。海关审核后，对存在差异的情况可以作出通过、发送差异回执、退单等处置：（1）海关作出通过处置的，核销完成。（2）海关作出发送差异回执处置的，企业可选择海关处置或企业处置：选择企业处置的，由企业修改报核内容后继续进行报核；选择海关处置的，海关视情况作出电子账册核算人工调整等处置。（3）海关作出退单处置的，视同本次核销申报数据未被海关采纳，企业需重新进行报核申报。

五是核销完成。系统记录核销截止日的库存数据，更新核销完成时间。

需要注意的是，在报核期间，企业确有正当理由需要调整电子底账数据的，经海关同意，可以申报调整类核注清单。海关审核同意后，对电子底账数据进行调整。

◎电子账册的注销

企业申请注销电子账册的，应当提前办结该电子账册的所有保税业务（如业务申报表结案、边角料处置等），确保保税货物无库存。对于实施核销管理的电子账册，企业需办理电子账册核销手续后，海关予以注销账册。

再探电子账册

加工账册

根据不同的用途，加工账册分为普通、一般纳税人、特殊行业（飞机制造等行业用，使用极少）、保税维修、委托加工、保税研发、零关税-1（全面）、零关税-2（自愿缴税）；其中，零关税账册仅适用海南自由贸易港进口零关税原辅料管理。

企业应当在设立加工账册时通过“账册用途”字段选择用途，账册管理按照相关业务政策规定执行。普通加工账册“账册用途”为空。企业属于增值税一般纳税人试点、设立一般纳税人账册前，应先在系统进行一般纳税人试点企业维护。

◎《加工贸易企业经营状况及生产能力信息表》

根据商务部 海关总署公告2016年第45号规定，开展加工贸易业务的企业，凭商务主管部门或海关特殊监管区域管委会出具的有效期内的《加工贸易企业经营状况和生产能力证明》（以下简称《生产能力证明》）到海关办理加工贸易手（账）册设立（变更）手续，海关不再验核相关许可证件，并按《加工贸易企业经营状况和生产能力证明》中列名的税目范围（即商品编码前4位）进行手册设立（变更）。涉及禁止或限制开展加工贸易商品的，企业应在取得商务部批准文件后到海关办理有关业务。

根据商务部 海关总署公告2018年第109号（关于取消《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》的公告）规定，自2019年起，企业从事加工贸易业务不再申领纸质《生产能力证明》，商务主管部门不再为加工贸易企业出具《生产能力证明》。企业开展加工贸易业务，须登录“加工贸易企业经营状况及生产能力信息系统”（https://ecomp.mofcom.gov.cn/），自主填报《加工贸易企业经营状况及生产能力信息表》（以下简称《信息表》），并对信息真实性作出承诺。《信息表》有效期为自填报（更新）之日起1年，到期后或相关信息发生变化，企业应及时更新《信息表》。

需要注意的是，商务部会将《信息表》电子数据传输给海关总署，主管海关凭电子数据为企业办理（手）账册设立变更手续。

◎加工账册的设立、变更

除另有规定外，企业申报的料件、成品存在以下情形之一的，海关不予进行账册设立、变更：进口料件或出口成品属于国家禁止进口、出口的；进口料件或出口成品按照加工贸易禁止类商品进行管理的；加工产品属于禁止在我国境内加工生产的；进口料件属于海关无法实行保税监管的。

◎保税料件的耗用

经主管海关同意，具备条件的企业可以根据生产经营实际，采用单耗、耗料清单和工单等方式核算保税料件耗用：企业选用单耗核算方式的，应当如实向海关申报进口料件、出口成品、单耗等信息，海关实施备案式电子账册管理；企业选用耗料清单核算方式的，应当符合海关监管要求，并如实向海关申报进口料件、出口成品及耗料单信息，海关实施记账式电子账册管理；企业选用工单核算方式的，应当依托信息化系统，使用工单记录保税货物生产、库存等情况，并如实向海关申报工单数据，海关实施备案式电子账册管理。实施备案式管理的电子账册，企业可以自主备案商品信息。

◎核销

海关按照核销周期对加工账册进行核销管理。核销周期可结合企业实际生产经营周期确定，除另有规定外，原则上不超过1年。企业应当在加工账册核销周期结束之日起60日内完成报核。确有正当理由不能按期报核的，经主管海关批准可以延期，但延长后报核期限不得超过90日。

企业应当在规定时间内向海关办理加工账册报核手续，如实报送本核销周期内的下列电子数据：（1）参与本核销周期核算的核注清单编号；除特殊情况外，本核销周期内已核扣的核注清单应当全部纳入核算。（2）期末实际库存数据。（3）边角料、残次品、副产品、受灾保税货物、销毁货物等处置的电子数据。（4）选用耗料清单核算方式的，报送耗料清单核算电子数据；选用工单核算方式的，报送工单核算结果。海关认为有必要的，可以要求企业以电子或纸本方式提供关于核销有关情况的补充说明。

海关实施电子账册核销，将电子账册底账核算结果与企业申报的实际库存量进行对比，并分别进行以下处理：（1）实际库存量与电子账册底账核算结果一致的，直接办结核销手续；（2）实际库存量多于电子账册底账核算结果，且企业可以提供正当理由的，按照实际库存量调整电子账册底账的当期结余数量；（3）实际库存量少于电子账册底账核算结果，且企业可以提供正当理由的，对短缺部分，企业应当办理后续补税手续；（4）实际库存量与电子账册底账核算结果不一致，且企业不能提供正当理由的，海关按有关规定进行相应处置。

物流账册

◎物流账册的设立、变更

企业在综合保税区内开展保税货物存储、物流分拨等业务，应当设立物流账册。物流账册管理应当符合以下规定：企业申请设立物流账册，应当如实向海关备案仓储地址、仓储面（容）积等信息；物流账册实施记账式管理，企业可以根据实际需要，自主选择账册记账模式。

◎核销

保税物流账册核销，是指开展保税货物仓储物流业务的企业，根据生产经营情况，将保税物流账册核销周期内保税货物的进口、出口、流转、库存等情况如实向海关申报，海关予以审核、核销的过程。

海关按照核销周期对保税物流账册进行核销管理，核销周期可结合企业实际生产经营周期确定，原则上不超过1年。企业应当在保税物流账册核销周期结束之日起60日内完成报核。确有正当理由不能按期报核的，经主管海关批准可以延期，但延长后报核期限不得超过90日。

企业应当在规定时间内向海关办理保税物流账册报核手续，如实报送本核销周期内的下列电子数据：（1）参与本核销周期核算的保税核注清单编号；除特殊情况外，本核销周期内已核扣的保税核注清单应当全部纳入核算。（2）期末实际库存数据。（3）受灾保税货物、销毁货物等处置的电子数据。海关认为有必要的，可以要求企业以电子或纸本方式提供关于核销有关情况的补充说明。

海关实施账册核销，将电子账册底账核算结果与企业申报的实际库存量进行对比，并分别进行以下处理：（1）实际库存量与电子底账核算结果一致的，直接办结核销手续；（2）实际库存量多于电子账册底账核算结果，且企业可以提供正当理由的，按照实际库存量调整电子账册底账的当期结余数量；（3）实际库存量少于电子账册底账核算结果，且企业可以提供正当理由的，对短缺部分，企业应当办理后续补税手续；（4）实际库存量与电子账册底账核算结果不一致，且企业不能提供正当理由的，海关按有关规定进行相应处置。

设备账册

《中华人民共和国海关综合保税区管理办法》第十二条所列货物，第二十条所列机器、设备，以及从区内企业结转而来的自用设备（包括机器设备、基建物资和办公用品等），海关纳入设备账册实施监管。

设备账册管理应当符合以下规定：海关对设备账册实施记账式管理，记账模式为不累计。设备账册下的货物，监管年限届满的，按规定解除监管，不再按照海关监管货物实施监管。设备账册下的货物，可以在不同企业设备账册间自由流转，监管年限连续计算，转入、转出企业申报的核注清单表体内容应当一一对应。设备维修、检测期间，监管期限连续计算。

（作者单位：青岛海关 南京海关）

注：本文内容仅供参考，具体业务的办理要求请询主管海关。

表1 综合保税区、保税物流中心、两仓（保税仓库、出口监管仓库）、区外加工贸易手（账）册的编号规则

电子账册类型编号规则

区内单耗账册H＋四位关区号＋两位年份＋五位流水号

区内工单账册T＋四位关区号＋G＋六位流水号

区内耗料账册T＋四位关区号＋H＋六位流水号

区域物流账册T＋四位关区号＋W＋六位流水号

区域设备账册T＋四位关区号＋D＋六位流水号

区外加工手册B或C＋四位关区号＋两位年份＋五位流水号

区外联网监管账册E＋四位关区号＋两位年份＋五位流水号

区外物流账册（用于保税物流中心、两仓）L＋四位关区号＋一位区域场所类型＋两位年份＋四位流水号，流水号首位为字母

表2 综合保税区电子账册管理类型与电子账册分类的关系

电子账册管理类型电子账册分类

备案式管理电子账册区内单耗账册（H账册）；区内工单账册（TG账册）

记账式管理电子账册区内耗料账册（TH账册）；区域物流账册（TW账册）；区域设备账册（TD账册，不可累计模式）

图 / 高瑞刚

青岛海关所属青岛大港海关关员调研化纤缆绳产品质量。