文 / 冯晓鹏 邓惠

2025年7月23日国务院新闻办公室新闻发布会发布，海南自贸港将于2025年12月18日启动封关。新闻发布会之后，国家发展改革委、财政部、海关总署等多个部委和海南省人民政府先后出台了一系列自贸港封关后的重点政策制度文件，其中包括海南自贸港海关监管办法、“零关税”进口货物监管规定、禁限清单及执行例外措施货物监管规定、加工增值免关税政策监管规定等，形成海南自贸港封关之后货物贸易自由化便利化的核心政策制度基础。

加工增值免关税政策是海南自贸港封关后的核心政策之一，该政策明确了境外原材料和辅料通过海南自贸港进行加工达到一定标准后，最终进入内地终端市场时可实现“零关税”的效果，从而大幅降低企业成本，具有极高的含金量。对于高度依赖进口原材料且关税成本较高的企业而言，是重要的政策利好和支持。

加工增值免关税的监管政策体系包括哪些规范

2025年7月23日海关总署发布公告2025年第158号（关于发布《中华人民共和国海关对海南自由贸易港加工增值免关税货物税收征管暂行办法》的公告）是自贸港封关后加工增值免关税政策适用和实施的主要法律依据。暂行办法对政策适用的关键定义、增值计算公式、适用企业资质、申请流程、适用情况例外等方面均进行了规定，确定了该项政策适用的整体监管框架。在这一框架下，还涉及几个关键的监管规则，如下图所示。

以上暂时共同构成加工增值免关税政策实施的监管政策体系。可以说，目前针对加工增值免关税计算公式的主要要素都有相应的规范制度作为支撑。在业务模式中如何理解和适用这些规范制度还需要结合具体案例进行分析。

企业适用加工增值免关税政策的基本逻辑是什么

加工增值免关税的计算公式是：[ （货物内销价格 - ∑进口料件价格 - ∑境内采购料件价格） / （∑进口料件价格 + ∑境内采购料件价格） ] × 100% ≧ 30%。其中，经认定的海南自由贸易港自产货物价值可从境内采购料件价格中扣除。

从公式和暂行办法的规定来看，政策适用的核心在于“加工”和“增值”这两个要素，最终实现“内销免关税”的效果。

政策适用核心要素之一：加工

对进口料件进行制造和加工形成有别于料件本身的其他产品，是适用政策的关键要素。

1.加工的地理范围必须在且仅在海南自贸港内。全岛适用，包括海南自贸港内的海关特殊监管区域、保税监管场所，但不限于上述地点。

2.加工的形式须超过“微小加工”的范围。关于“微小加工”的概念，字面理解是“仅经过掺混（含掺水、稀释等）、粘贴标签、更换包装、分拆、组合包装、削尖、去壳、简单研磨或者简单切割等一种或多种微小加工或者处理的”。这是一个较为复杂的法律概念，是我国确认进口货物原产地时的一个重要认定因素。我们认为，在海南自贸港加工增值免关税政策中的“微小加工”的认定可以参考货物原产地认定标准，但不应将该标准作为条件，否则将成为限制企业适用的门槛。

3.加工主体资质的获得需要通过备案，主营业务需要在鼓励类产业目录内，但是主营业务所占比例不受限制。如果生产链条中涉及多家加工企业，是否都需要在鼓励类目录里？从规定上看，上下游企业都需要备案，而备案企业的申请条件中包含了“鼓励类产业”的要求。

4.加工材料来源包括进口料件、境内采购料件（包括海南自产料件）。如前文所述，这三类料件的范围均有相关的认定规范。

政策适用核心要素之二：增值

在海南自贸港内增值需达到或超过30%。同样有几个要点。

1.30%的增值发生的时间范围是以进口料件从“一线”申报进入海南自贸港为起点，以成品经“二线”申报内销作为终点，在这两者之间实现的增值幅度不低于30%。

2.在增值的计算中，需特别注意不同来源的料件价格核定。价格核定涉及海关的审价标准，虽然“参照”《中华人民共和国海关确定进出口货物计税价格办法》和《中华人民共和国

海关确定内销保税货物计税价格办法》相关规定执行，但在没有其他更为具体的标准出来之前，我们认为应该是与进口货物及内销保税货物的计税价格方法基本一致的。

3.增值可以累计，但是前提是“保税货物”。海南自由贸易港内海关特殊监管区域、保税监管场所内的保税货物，以及加工贸易中的保税货物，通过生产工序上下游不同的备案企业加工制造产生增值可以累计。简单理解为，保税货物通过保税流转的方式进行加工的，各环节的增值可以累计，但需要注意的是，我国海关对保税货物的监管有一套完整的体系，与“零关税”货物有所区别，企业在进行关务筹划和具体申报时应当进行区分。

4.海南自产货物纳入增值计算范围，这是对之前试点政策的重要优化。“海南自产货物”认定基本采纳了原产地认定规则中的“完全获得”情形，但没有纳入“实质改变”情形。在内销价格没有变化的前提下，增值计算公式中的分母变小、分子增大，实现30%增值的门槛大大降低。这种设置更有利于促使企业从采购原料开始即在海南自贸港内布局供应链。

政策适用效果：成品货物免关税进入内地市场

1.免除的是内销货物所涉及的关税，不包括增值税和消费税。与内地相比，实际上节约的生产成本是货物所含有的、原来从“一线”进口的料件的关税。因此从企业节约成本的角度来看，应优先考虑将关税成本对价格构成影响较大的货物种类的加工生产放在海南自贸港。

2.适用免关税政策的货物有一定的范围，不包括“四类措施”所涉及的制成品以及料件。“四类措施”是指实施关税配额管理，贸易救济措施，中止关税减让义务、加征关税措施，为征收报复性关税而实施加征关税措施（加征关税均获得排除的除外）。“四类措施”所涉货物范围的认定以税则号为基础、辅以原产地规则判定。暂行办法中的规定和海关总署在其他场景下监管“四类措施”货物的逻辑是保持一致的。

根据政策规定，“四类措施”的制成品和进口料件均不能享受加工增值免关税的政策，我们简单归纳为“一头一尾”两种情形。“一头”是指，进口料件在“一线”进口时就属于“四类措施”货物，那么无论在岛内是否经过加工增值，在进入“二线”时仍需执行“四类措施”；“一尾”是指，进口料件在“一线”进口时不属于“四类措施”但加工后的制成品落入“四类措施”的范围，同样被排除在免关税政策之外。

为合规适用政策，企业在封关前如何筹备

如前文所提到的，加工增值免关税政策实现了进口料件进入内地终端市场免关税的效果。这项政策尤其适用于以内地为目标市场、产品加工需要进口料件且料件关税成本较高的企业利用该项政策来实现关务优化。在该项政策正式落地实施之前，企业可以采取以下筹备措施。

1.完整详细梳理制成品的制造和加工流程，从各项原材料采购到成品销售，逐步整理每一个核心环节所需要的原料成本、生产成本、所需的加工工艺和管理成本。

2.将整个生产流程图与海南自贸港加工增值免关税政策的适用要素进行对照，确定可以与政策适用衔接的关键节点进行“卡位”，例如原料辅料的采购、核心工艺的拆分等。

3.根据政策的关键节点，对生产和加工环节进行调整和推演，实现关务优化。例如，企业可以考虑将部分可替代的原料采购放在海南自贸港内以实现海南自产货物纳入增值范围；例如，有些必须从内地采购的料件可以进入岛内的保税区先实现“保税”效果，进而再进行增值累计；例如，将必要的核心加工环节放在岛内以确保加工的形式超过“微小加工”的范围等。

4.明确在海南自贸港需要完成的完整生产过程，在正式投产前，有必要时可以与相关监管部门进行前期沟通、咨询和协商，以确保对政策的适用无误。在此基础上，为落地生产做好其他准备工作，包括企业设立、原材料供应商考察、厂址选定、订立合同以及其他相关准备事项。

加工增值免关税政策是以海南自贸港作为我国关境内的海关监管特殊区域而设计的一项制度安排，其中既参考借鉴了RCEP区域内增值累计的相关设计、国际贸易协定中关于原产地认定的一些规则，又体现了适合海南自贸港发展的一些考虑要素。在前期试点阶段已经有部分企业切实享受到了关税优惠。封关之后，该项政策将迎来大幅优化和提升，进一步降低政策适用的门槛，这将惠及更大范围的企业，成为企业统筹优化境内和境外生产链和供应链布局的绝佳时机。

[ 作者单位：北京市金杜（广州）律师事务所 ]

图 《中华人民共和国海关对海南自由贸易港加工增值免关税货物税收征管暂行办法》

关于进口料件中“零关税”货物认定

关于加工企业所属鼓励类产业认定

关于内销价格和进口料件价格认定

关于加工程序中“微小加工”认定

关于海南自产货物认定

按《关于海南自由贸易港货物进出“一线”、“二线”及在岛内流通税收政策的通知》执行

由最新发布的《海南自由贸易港加工增值免关税政策项下海南自产货物认定管理暂行办法》确定

由海南自由贸易港鼓励类产业目录中规定的产业项目确定

参照《中华人民共和国海关确定进出口货物计税价格办法》和《中华人民共和国海关确定内销保税货物计税价格办法》相关规定执行

由海南省商务厅会同海南省内相关单位认定，目前尚不确定是否会出台具体规则，如果没有，亦可能在实际操作中根据具体情况认定