文 / 孙福海 李雨妍

基本情况

2025年2月8日，某公司在开展进料加工化纤制假发业务期间，向海关备案加工贸易单耗平均数值为1.087，申报状态为出口前报核。2025年2月至3月，该公司将上述化纤制假发申报出口完毕。经海关测算核实，其实际单耗平均数值为1.025，影响保税料件聚氯乙烯纤维（假发用）9126.4千克。该公司未在出口前向海关就手册单耗进行修改申请，未如实向海关申报加工贸易制成品耗料量。经计核，涉案货物价值人民币36.9万元，漏缴税款6.671万元。该公司上述行为违反《中华人民共和国海关法》第三十三条第一款、《中华人民共和国海关加工贸易单耗管理办法》（以下简称《加贸单耗管理办法》）第十四条第一款的规定，海关根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十八条第一款第五项规定，对其实施行政处罚。

要点分析

如何计算加工贸易单耗？

根据《加贸单耗管理办法》规定，单耗是指加工贸易企业在正常加工条件下加工单位成品所耗用的料件量，包括净耗和工艺损耗。具体计算公式为：单耗＝净耗/（1－工艺损耗率）。

净耗是指在加工后，料件通过物理变化或者化学反应存在或者转化到单位成品中的量（如本案中制作化纤制假发所需的聚氯乙烯纤维量）。

工艺损耗是指因加工工艺原因，料件在正常加工过程中除净耗外所必须耗用，但不能存在或者转化到成品中的量，包括有形损耗和无形损耗（如在制作假发过程中的自然损耗，无法回收的聚氯乙烯纤维）。

工艺损耗率是指工艺损耗占所耗用料件的百分比。

哪些项目不能计入加工贸易单耗管理？

根据《加贸单耗管理办法》第十六条规定，下列情况不列入工艺损耗范围：（一）因突发停电、停水、停气或者其他人为原因造成保税料件、半成品、成品的损耗；（二）因丢失、破损等原因造成的保税料件、半成品、成品的损耗；（三）因不可抗力造成保税料件、半成品、成品灭失、损毁或者短少的损耗；（四）因进口保税料件和出口成品的品质、规格不符合合同要求，造成用料量增加的损耗；（五）因工艺性配料所用的非保税料件所产生的损耗；（六）加工过程中消耗性材料的损耗。

加工贸易单耗申报不实应承担什么法律责任？

根据《加贸单耗管理办法》第十四条第一款规定，加工贸易企业应当在成品出口、深加工结转或者内销前如实向海关申报单耗。根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第十八条第一款规定：“有下列行为之一的，处货物价值5%以上30%以下罚款，有违法所得的，没收违法所得……（五）未如实向海关申报加工贸易制成品单位耗料量的。”根据《中华人民共和国海关行政处罚裁量基准（一）》第十二条第一款第三项规定，按照一般情节处以罚款。

伪报加工贸易制成品单位耗料量，构成走私行为的，根据《中华人民共和国海关行政处罚实施条例》第七条、第九条规定，偷逃应纳税款但未逃避许可证件管理，走私依法应当缴纳税款的货物、物品的，没收走私货物、物品及违法所得，可以并处偷逃应纳税款3倍以下罚款。

企业发现单耗申报错误怎么办？

根据《加贸单耗管理办法》规定，加工贸易企业应当在加工贸易手册设立环节向海关进行单耗备案，并在成品出口、深加工结转或者内销前如实向海关申报单耗；确有正当理由无法按期申报单耗的，应当留存成品样品以及相关单证，并在成品出口、深加工结转或者内销前提出书面申请，经主管海关批准的，加工贸易企业可以在报核前申报单耗。加工贸易企业在发现单耗申报有误时，可以向海关申请办理单耗变更或者撤销手续，但下列情形除外：（一）保税成品已经申报出口的；（二）保税成品已经办理深加工结转的；（三）保税成品已经申请内销的；（四）海关已经对单耗进行核定的；（五）海关已经对加工贸易企业立案调查的。

同时，为顺应企业纾困减负现实需求，海关总署公告2024年第49号（关于发布《加工贸易货物“短溢区间”管理行政执法裁量基准》的公告）作出规定，加工贸易企业在运输、储存、加工、装配等过程中，产生的加工贸易货物短溢幅度在【-1%，1%】之间的情形，除企业存在主观过错外，不属于违法违规行为。企业可申请办理征税或者调整账册底账手续，海关按规定予以核销。对加工贸易成品单耗申报产生的轻微差异，可适用“短溢区间”管理。

如果出现单耗高报，剩余料件未实质内销处置的情况，企业也可以采取主动披露的方式免予处罚。根据海关总署公告2025年第194号（关于处理主动披露违规行为有关事项的公告）第一条规定：“进出口企业、单位主动披露违反海关规定的行为，有下列情形之一的，不予行政处罚……（四）加工贸易企业因工艺改进、适用非保税料件比例申报不准确等原因导致实际单耗低于已申报单耗，且因此产生的剩余料件、半制成品、制成品尚未处置的，或者已通过加工贸易方式复出口的。”

案例启示

企业开展加工贸易，其单耗管理应严格遵循相关法律规定，务必如实申报、据实核销，不实申报行为可能面临行政处罚甚至承担刑事责任风险。对于保税料件，企业应明确区分边角料、副产品、残次品等，避免因认知错误导致单耗申报不实。

（作者单位：黄埔海关）

注：本文内容仅供参考，具体业务的办理要求请询主管海关。

黄埔海关所属东莞长安海关关员赴辖区加工贸易企业开展单耗调研。图 / 尹嘉悦